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2018年中级会计实务章节题:第十五章所得税
文章来源: 未知      发布日期:2020-01-17 07:39

2018年中级会计实务章节题:第十五章所得税

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      2018中级会计实务章节题:第十五章所得税

      一、单项选择题

      1.甲公司为研发某项新技术2017年发生研究开发支出共计300万元,其中研究阶段支出80万元,开发阶段不符合资本化条件的支出20万元,开发阶段符合资本化条件的支出200万元,假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途,并在当期摊销10万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定,2017年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为()万元。

      A.190

      B.200

      C.285

      D.300

      【答案】c

      【解析】2017年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=(200-10)× 150%=285(万元)。

      2.甲公司于2×16年12月购入一台管理用设备,并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧,且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2×17年12月31日,该设备未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素的影响,甲公司2×17年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为()万元。

      A.24

      B.6

      C.48

      D.4

      【答案】B

      【解析】2017年12月31日该设备账面价值=120-120/5=96(万元),计税基础=120-120×2/5=72(万元),应确认的递延所得税负债余额=(96-72)×25%=6(万元)。

      3.甲公司适用的所得税税率为25%,2016年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元,2017年度,甲公司实际发生工资薪金支出为8000万元,本期全部发放,发生职工教育经费180万元。税法规定,工资薪金按实际发放金额在税前列支,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2017年12月31日下列会计处理中正确的是()。

      A.转回递延所得税资产20万元

      B.增加递延所得税资产20万元

      C.增加递延所得税资产5万元

      D.转回递延所得税资产5万元

      【答案】D

      【解析】甲公司2017年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=8000×2.5%=200(万元),实际发生180万元当期可扣除,2016年超过税前扣除限额的部分80万元(20/25%)在本期可扣除20万元,应转回递延所得税资产=20×25%=5(万元),选项D正确。

      4.甲公司2016年5月5日购入乙公司普通股股票,成本为9200万元,甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2016年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为11600万元。2017年年末,该批股票的公允价值为10400万元。甲公司适用的所得税税率为25%,假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素,2017年甲公司递延所得税负债的发生额为()万元。

      A.-300

      B.-100

      C.0

      D.1200

      【答案】A

      【解析】2016年年末应纳税暂时性差异余额=11600-9200=2400(万元),2017年年末账面价值为10400万元,计税基础为9200万元,资产账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异。2017年年末应纳税暂时性差异余额=10400-9200=1200(万元),甲公司2017年转回应纳税暂时性差异1200万元,应确认的递延所得税负债发生额=-1200×25%=-300(万元)。

      5.2017年12月31日,甲公司因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动,分别确认了20万元的递延所得税资产和40万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为300万元。假定不考虑其他因素,甲公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元。

      A.240

      B.280

      C.320

      D.360

      【答案】B

      【解析】会计分录如下:

      借:所得税费用280

      递延所得税资产20

      贷:应交税费—应交所得税300

      借:其他综合收益40

      贷:递延所得税负债40

      【提示】可供出售金融资产的公允价值正常变动确认的递延所得税负债或递延所得税资产对应的是其他综合收益,而不是所得税费用。

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           二、多项选择题

          1.下列各项中,能够产生可抵扣暂时性差异的有()。

          A.账面价值大于其计税基础的资产

          B.账面价值小于其计税基础的负债

          C.超过税法扣除标准的业务宣传费

          D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

          【答案】CD

          【解析】资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础,产生应纳税暂时性差异,选项A和B产生应纳税暂时性差异,选项C和D产生可抵扣暂时性差异。

          2.甲公司持有乙公司40%股权,与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2017年1月1日购入,其初始投资成本为3000万元,初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。

          根据税法规定,甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2017年度实现的利润总额为8000万元,权益法核算确认的投资收益为200万元,甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有()。

          A.2017年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元

          B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债

          C.2017年度应交所得税为1850万元

          D.2017年度应交所得税为1950万元

          【答案】AC

          【解析】2017年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600(万元),选项A正确;权益法核算下,如果投资企业拟长期持有被投资企业的股份,那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税资产或递延所得税负债,选项B错误;2017年度应交所得税=(8000-400-200)×25%=1850(万元),选项C正确,选项D错误。

          3.2017年7月5日,甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态,并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元,预计使用年限为10年,无残值,采用直线法摊销。根据税法规定,B专利技术允许按照150%进行摊销。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司2017年度实现的利润总额10000万元,适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。甲公司关于B专利技术的下列会计处理中正确的有()。

          A.2017年12月31日无形资产的计税基础为3800万元

          B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产

          C.2017年度应交所得税为2475万元

          D.2017年度所得税费用为2000万元

          【答案】BC

          【解析】2017年12月31日无形资产账面价值=4000-4000÷10×6/12=3800(万元),计税基础=3800×150%=5700(万元),选项A错误;自行研发形成的无形资产产生的可抵扣暂时性差异,不符合确认递延所得税资产的条件,不确认递延所得税资产,选项B正确;2017年度应交所得税=(10000-4000÷10×6/12×50%)×25%=2475(万元),选项C正确;2017年度所得税费用与应交所得税相等,选项D错误。

          4.2017年12月31日,甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2015年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权吸收合并丁公司时形成的,初始计量金额为2500万元,丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定,甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时,允许税前扣除。假定取得股权前甲公司与丁公司不存在关联方关系,甲公司适用的所得税税率为25%,未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列会计处理中正确的有()。

          A.2015年12月8日商誉的计税基础为2500万元

          B.2017年12月31日商誉的计税基础为1500万元

          C.2017年12月31日商誉减值产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产

          D.2017年12月31日因商誉减值应确认递延所得税资产250万元

          【答案】AD

          【解析】此项合并属于非同一控制下吸收合并(应税合并),2015年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等,均为2500万元,选项A正确;税法规定减值损失在实际发生时允许税前扣除,故计提减值准备不影响商誉的计税基础,即2017年12月31日商誉的计税基础仍为2500万元,选项B错误;2017年12月31日商誉计提减值准备后,账面价值为1500万元,计税基础为2500万元,应确认递延所得税资产=(2500-1500)×25%=250(万元),选项C错误,选项D正确。

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              三、判断题

              1.企业应将所有的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。()

              【答案】×

              【解析】企业应将符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。

              2.资产的计税基础,是指在企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。()

              【答案】√

              3.递延所得税资产减值准备一经计提,不得转回。()

              【答案】×

              【解析】递延所得税资产减值准备可以转回。

              4.非同一控制下的吸收合并(免税合并),因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债,其确认结果将影响购买日的所得税费用。()

              【答案】×

              【解析】非同一控制下的吸收合并,免税合并条件下,合并时被购买方不缴纳企业所得税,合并后因资产、负债账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异,从而确认的递延所得税资产或者递延所得税负债对应的科目是商誉或营业外收入,不影响所得税费用。

              5.资产账面价值大于其计税基础,产生应纳税暂时性差异。()

              【答案】√

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                   四、综合题

                  甲公司为上市公司,适用企业所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2017年度实现利润总额8000万元,在申报2017年度企业所得税时涉及以下事项:

                  (1)1月30日,甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租,款项已以银行存款支付,不考虑相关税费;将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日,该办公用房公允价值为2200万元,税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧,折旧年限为20年,预计净残值率为5%。

                  (2)3月5日,购入乙公司股票100万股,支付价款850万元,其中交易费用1o万元,将其作为可供出售金融资产资产核算。11月21日,购入丙公司股票30万股,支付价款245万元,其中交易费用5万元,将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。12月31日,乙公司和丙公司股票的价格均为9元/股,税法规定,上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额,在处置时计入处置当期应纳税所得额。

                  (3)4月10日,收到税务部门按税收优惠政策规定退回的2016年度企业所得税200万元(符合税法规定的免税条件),甲公司2016年度财务报告于2017年3月10日批准报出。

                  (4)12月,甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元,按税法规定,此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。

                  (5)2017年度取得国债利息收入60万元,因环境污染被环保部门罚款100万元,因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。

                  (6)2017年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下:

                  对上述事项,甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理,预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,假设除上述交易或事项外,没有其他影响企业所得税核算的因素。

                  要求:

                  (1)针对事项(1),计算确定2017年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。

                  (2)计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时,应计入其他综合收益账户的金额(注明借贷方)。

                  (3)计算甲公司2017年度应交企业所得税。

                  (4)计算甲公司2017年12月31日递延所得税资产余额。

                  (5)计算甲公司2017年12月31日递延所得税负债余额。

                  (6)计算甲公司2017年度应确认的所得税费用。

                  【答案】

                  (1)2017年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元,计税基础=2400-2400×(1-5%)/20×11/12=2295.5(万元),账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异的金额=2295.5-2200=95.5(万元)。

                  (2)可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益,因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为900万元,计税基础为850万元,产生应纳税暂时性差异=900-850=50(万元),确认递延所得税负债=50×25%=12.5(万元),同时确认其他综合收益12.5万元(借方)。

                  (3)甲公司2017年应交所得税=[(8000+95.5-(270-240)-200+160-60+100-500-700+200)]×25%=1766.375(万元)。

                  (4)甲公司2017年12月31日递延所得税资产余额=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875(万元)。

                  (5)甲公司2017年12月31日递延所得税负债余额=50-200×25%+(900-850)×25%+(270-240)×25%=20(万元)。

                  (6)甲公司2017年度应确认的递延所得税费用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+(270-240)×25%-160×25%=193.625(万元),甲公司2017年度应确认的所得税费用=1766.375+193.625=1960(万元)。

                  或:甲公司2017年度应确认的所得税费用=(8000-200-60+100)×25%=1960(万元)。

                  4


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