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2019年中级会计师《会计实务》考前逆袭试卷(
文章来源: 未知      发布日期:2019-11-26 10:43

2019年中级会计师《会计实务》考前逆袭试卷(

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  • 第1页:一、 单项选择题
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        2019年中级会计实务考前逆袭试卷

        A卷【综合题高分技巧】【考前十页纸】

        一、单项选择题(本类题共10小题,每小题1.5分,共15分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案)

        1、在不涉及补价的情况下,下列各项交易或事项中,属于非货币性资产交换的是(  )。

        A.开出商业承兑汇票购买原材料

        B.以债权投资换入机器设备

        C.以拥有的股权投资换入专利技术

        D.以应收账款换入对联营企业投资

        参考答案:C参考解析:选项A,开出商业承兑汇票购买原材料是一项正常的购销业务,不属于非货币性资产交换;债权投资和应收账款都是货币性资产,因此选项B和D均不属于非货币性资产交换。

        2、甲公司拥有乙公司60%有表决权股份,能够对乙公司实施控制。2018年6月,甲公司向乙公司销售一批商品,成本为400万元(未计提存货跌价准备),售价为600万元(不含增值税),2018年12月31日,乙公司将上述商品对外销售40%,期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2018年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为(  )万元。

        A.200

        B.30

        C.40

        D.20

        参考答案:B参考解析:2018年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=(600-400)×(1-40%)×25%=30(万元)。

        3、甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司,2×17年1月1日,甲公司以一项专利权作为对价,取得乙公司70%的股权,当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值为3000万元,可辨认净资产公允价值为3500万元。当日,甲公司付出的该项专利权的原价为3000万元(已累计摊销500万元,未计提减值),公允价值为2500万元,甲公司“资本公积——股本溢价”科目的余额为200万元,“资本公积——其他资本公积”科目的余额为300万元,“盈余公积”科目的余额是300万元(余额均为贷方余额)。合并过程中,甲公司另发生相关手续费20万元。不考虑其他因素,则2×17年1月1日,甲公司的资本公积的余额为(  )万元。

        A.500(贷方)

        B.100(贷方)

        C.400(贷方)

        D.300(贷方)

        参考答案:D参考解析:

        借:长期股权投资                  2100

        累计摊销                     500

        资本公积——股本溢价               200

        盈余公积                     200

        贷:无形资产                    3000

        借:管理费用                     20

        贷:银行存款                     20

        所以,资本公积的金额为资本公积——其他资本公积的余额,即为300万元(贷方)。

        4、下列各项中,制造企业应当确认为无形资产的是(  )。

        A.自创的商誉

        B.购入的专利技术

        C.企业合并产生的商誉

        D.开发项目研究阶段发生的支出

        参考答案:B参考解析:自创的商誉、企业合并产生的商誉,以及开发项目研究阶段发生的支出,不符合无形资产的定义,不确认为无形资产。

        5、下列属于会计政策变更情形的是( )。

        A存货发出方法由原来采用的先进先出法改为移动加权平均法

        B.企业将自用办公楼改为出租

        C.企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算

        D.对价值低于500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为-次摊销法

        参考答案:A

        参考解析:下列两种情况不属于会计政策变更:第一,本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;第二,对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。因此选项B、C和D不属于会计政策变更情形。

        6、下列账户余额期末应转入限定性净资产的是( )。

        A.提供服务收----限定性收入

        B.非限定性净资产

        C.捐赠收----非限定性收入

        D.政府补助收----非限定性收入

        参考答案:A参考解析:期末,民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产,即将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产“科目的贷方。

        7、下列各项中,属于直接计入所有者权益的利得的是( )。

        A.出租无形资产取得的收益

        B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

        C.处置固定资产产生的净收益

        D.可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额

        参考答案:D参考解析:出租无形资产取得的收益属于日常活动;利得与投资者投入资本无关;处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。

        8、甲公司2018年12月31日库存配件10套,每套配件的账面成本为12万元,市场价格为10万元。该批配件专门用于加工10件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2018年12月31日的市场价格为每件30.7万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备,不考虑其他因素,甲公司2018年12月31日该配件的账面价值为( ) 万元。

        A.108

        B.120

        C.100

        D.175

        参考答案:B参考解析:该配件所生产的A产品成本=10X (12+17) =290 (万元),其可变现净值=10X (30. 7-1.2) =295 (万元),A产品成本小于可变现净值,没有发生减值。该配件不应计提跌价准备,其账面价值为其成本120万元(10X12)。

        9、某设备的账面原价为50 000元,预计使用年限为4年,预计净残值率为4%,采用双倍余额递减法计提折旧,该设备在第3年应计提的折旧额为()元。

        A.5250

        B.5 000

        C.6 250

        D.9 000

        参考答案:A参考解析:

        年折旧率=2/4X 100%=50%,该设备在第3个折旧年度应计提的折旧额

        = [50 000-50 000X50%- (50 000-50 000X50%) X50%-50 000X4%] +2=5 250 (元)。

        10、2018年10月10日,某民办学校获得一笔200万元的政府补助收入,政府规定该补助用于资助贫困学生,至2018年12月31日该笔支出尚未发生。对于该事项的核算,下列说法中错误的是()

        A.该笔收入在12月31日要转入到非限定性净资产

        B.该笔收入因为规定了资金的使用用途,属于限定性收入

        C.该笔收入在12月31日要转入到限定性净资产

        D.该笔收入属于非交换交易收入

        参考答案:A参考解析:因该笔政府补助收入收到时规定了其用途,且期末并未解除限制,因此期末要将限定性收入结转到限定性净资产,选项A错误。

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              2019年中级会计实务考前逆袭试卷

              A卷【综合题高分技巧】【考前十页纸】

              二、多项选择题(每题2分,共10题,共20分;每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

              1、企业当年发生的下列会计事项中,能够产生可抵扣暂时性差异的有(  )。

              A.预计产品质量保证损失

              B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整

              C.年初新投入使用一台设备,会计上采用年数总和法计提折旧,而税法上要求采用年限平均法计提折旧

              D.各项税收滞纳金和罚款支出

              参考答案:AC参考解析:选项B,负债账面价值小于计税基础,产生应纳税暂时性差异;选项D,不产生暂时性差异。

              2、下列关于民间非营利组织净资产的表述中,正确的有(  )。

              A.会计期末,各类限定性收入应转入限定性净资产

              B.会计期末,各类非限定性收入应转入非限定性净资产

              C.若限定性净资产的限制解除,则应将其转为非限定性净资产核算

              D.会计期末,应将管理费用、筹资费用等转入非限定性净资产

              参考答案:ABCD参考解析:净资产分为限定性净资产和非限定性净资产,期末限定性收入转入限定性净资产,而非限定性收入转入非限定性净资产;费用类科目,期末全部转入非限定性净资产。

              3、下列各项中,符合会计要素收入定义的是(. )

              A.工业企业销售原材料

              B. 4S店销售小汽车

              C.商贸企业销售商品电脑

              D.无法查明原因的现金溢余

              参考答案:ABC参考解析:

              选项D属于“营业外收入”核算的范围。收入的定义及其确认条件(一)收入的定义:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征有以下几个方面:

              ①收入应当是企业在日常活动中形成的;②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入:③收入应当最终会导致所有者权益的增加。(二)收入的确认条件:确认条件:①与收入相关的经济利益很可能流入企业;②经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少:③经济利益的流入额能够可靠计量。

              4、下列交易或事项中,影响企业利润表中营业利润金额的有()。

              A.计提存货跌价准备益人“

              B.出售原材料并结转成本

              C.存货盘盈净收益

              D.自然灾害造成的存货净损失

              参考答案:ABC参考解析:选项D,自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出,不影响营业利润。

              5、下列各项中,关于或有事项的说法正确的有(  )。

              A.或有负债只能是潜在义务,而不能是现时义务

              B.或有资产不能在资产负债表中确认

              C.或有负债不能体现在财务报告中

              D.或有负债满足条件可以确认为预计负债

              参考答案:BD

              参考解析:或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量,选项A错误;或有负债无论是潜在义务还是现时义务,均不符合负债的确认条件,因而不能在财务报表中予以确认,但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息,财务报告包括附注,选项C错误。

              6、下列各项中,应采用未来适用法进行会计处理的有(  )。

              A.因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年

              B.发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

              C.因某项固定资产用途发生变化,导致使用寿命下降,折旧年限由10年改为5年

              D.减少投资以后对被投资单位由控制转为重大影响,将长期股权投资由成本法改为权益法核算

              参考答案:AC参考解析:选项B,属于以前期间的差错,应进行追溯重述,不能采用未来适用法;选项D,对长期股权投资减资引起的成本法改为权益法,不属于会计政策变更,但应进行追溯调整。

              7、甲公司于2×17年1月1日以公允价值1000000万元购入一项债券投资组合,将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为980000万元,已确认的损失准备为12000万元(反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量)。假定不考虑其他因素的影响,下列说法中,正确的有(  )。

              A.重分类日交易性金融资产的入账价值为980000万元

              B.重分类日其公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益的金额为8000万元

              C.重分类日应将以摊余成本计量的金融资产发生的信用减值对应结转到以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的减值中

              D.重分类日结转的债权投资的账面价值为988000万元

              参考答案:ABD参考解析:选项C,重分类日,将以摊余成本计量的金融资产转换为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值进行后续计量,不计提减值。

              8、下列各项中,属于政府资产计量属性的有( )。

              A.历史成本

              B.重置成本

              C.名义金额

              D.可变现净值

              参考答案:ABC参考解析:政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。答案:ABC

              9、下列外币业务中,企业在资产负债表日应按当日即期汇率计算汇兑差额的有( )。

              A.以外币购入的机器设备

              B.外币应收账款

              C.外币应付票据

              D.以外币购入的专利权

              参考答案:BC参考解析:资产负债表日,以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算不应改变其原记账本位币的金额,不产生汇兑差额,选项A和D错误。

              10、下列交易中,不属于非货币性资产交换的有( )。

              A.以应收票据与固定资产交换

              B.以存货与无形资产交换

              C.以应收账款与原材料交换

              D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与以摊余成本计量的金融资产交换

              参考答案:ACD参考解析:选项B,存货和无形资产均属于非货币性资产,所以该项交换属于非货币性资产交换。

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              • 第1页:一、 单项选择题
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                    2019年中级会计实务考前逆袭试卷

                    A卷【综合题高分技巧】【考前十页纸】

                    三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分,答题错误的倒扣0.5分,不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分零分)

                    1、企业持有的股权投资不能分类为以摊余成本计量的金融资产。( )

                    参考答案:√参考解析:权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征,所以不能分类为以摊余成本计量的金融资产。

                    2、资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额也不应当转回。(  )

                    参考答案:×参考解析:资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回。

                    3、在非货币性资产交换中,如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同,即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量,也应将该交易认定为具有商业实质。(  )

                    参考答案:√参考解析:略

                    4、以修改其他债务条件进行债务重组的,修改后的债务条款如涉及或有应收金额,债权人就应当将该或有应收金额确认为其他应收款。(  )

                    参考答案:×参考解析:债务重组日,债权人不应确认或有应收金额。

                    5、没有商业实质的非货币性资产交换,无论何时,均不应确认收入。( )

                    参考答案:√

                    参考解析:没有商业实质的非货币性资产交换,无论何时,均不应确认收入。

                    6、母公司编制合并报表时,应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。

                    参考答案:×参考解析:子公司向母公司出售资产,属于逆流交易,编制合并财务报表时,合并报表逆流交易的未实现内部交易损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。

                    7、企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配,分别确定各项固定资产的成本。( )

                    参考答案:√参考解析:企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

                    8、民间非营利组织的受托代理资产应按凭证注明金额入账,但如果捐赠方没有提供有关凭据的,受托代理资产应当按照其评估价值作为入账价值。(  )

                    参考答案:×参考解析:受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定:如果委托方提供了有关凭据,应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大,受托代理资产应当以公允价值作为入账价值;如果捐赠方没有提供有关凭据的,受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

                    9、企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不得将其重分类为其他类金融资产。(  )

                    参考答案:×参考解析:如果该类金融资产通过合同现金流量测试,当管理金融资产的业务模拟变更时,可以重分类为其他类金融资产。

                    10、事业单位长期股权投资在持有期间,通常应当采用成本法进行核算。(  )

                    参考答案:×参考解析:事业单位长期股权投资在持有期间,通常应当采用权益法进行核算。事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的,应当采用成本法进行核算。

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                          考试倒计时!学霸君整理提供2019年中级会计师《会计实务》考前ABC三套试卷,帮助大家考前重点提分逆袭!同时大家也可以进入中级会计师考试[模拟试题]、[历年真题]、[章节试题]、[易错难题]等免费题库训练场进行考前冲刺!

                          2019年中级会计实务考前逆袭试卷

                          A卷【综合题高分技巧】【考前十页纸】

                          四、计算分析题(本类题共2题,共22分,第1题10分,第2题12分。凡要求计算的项目,均须列出计算过程;答案中金额用万元列示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

                          1.甲公司为境内上市公司。2018年至2020年,甲公司发生的有关交易或事项如下:

                          资料一:按照国家有关部门要求,2018年甲公司代国家进口某贵金属10吨,每吨进口价为100万元,同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业,收取货款800万元。

                          2018年年末,甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款共计300万元。

                          资料二:按照国家有关政策,公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2018年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请,作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月20日,甲公司收到了政府补贴款420万元。2018年4月20日,甲公司购入不需要安装环保设备,实际成本为900万元,使用寿命10年,采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值),假设环保设备折旧额需计入制造费用。甲公司对该项政府补助采用净额法进行会计处理。

                          资料三:甲公司于2017年7月10日与某开发区政府签订合作协议,在开发区内投资设立生产基地,协议约定,开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供1200万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资,甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区,如果甲公司在此期限内搬离开发区,开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴,并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于2018年1月3日收到补贴资金。2020年1月,因甲公司重大战略调整,搬离开发区,开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴720万元。甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理。

                          假设不考虑增值税和所得税等相关因素。

                          要求:

                          (1)根据资料一,说明甲公司收到政府补助款的性质及应当如何进行会计处理,并说明理由;编制甲公司2018年相关的会计分录。

                          (2)根据资料二,编制甲公司2018年相关的会计分录。

                          (3)根据资料三,编制甲公司2018年1月3日收到补贴资金、2018年12月31日递延收益摊销及2020年1月政府补助退回的会计分录。

                          参考答案:

                          (1)

                          甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关,且该补偿款实质上是甲公司销售商品对价的组成部分,故不属于政府补助,应按收入准则进行处理。甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本,同时对于自国家有关部门取得的300万元补偿款应确认为营业收入。

                          会计分录如下:

                          借:库存商品                    1000

                          贷:银行存款                    1000

                          借:银行存款                     800

                          贷:主营业务收入                   800

                          借:银行存款                     300

                          贷:主营业务收入                   300

                          借:主营业务成本                  1000

                          贷:库存商品                    1000

                          (2)

                          ①2018年3月20日实际收到财政拨款:

                          借:银行存款                     420

                          贷:递延收益                     420

                          ②2018年4月20日购入设备:

                          借:固定资产                     900

                          贷:银行存款                    900

                          借:递延收益                     420

                          贷:固定资产                    420

                          ③2018年计提折旧:

                          借:制造费用             32(480÷10×8/12)

                          贷:累计折旧                    32

                          (3)

                          ①2018年1月3日甲公司实际收到补贴资金:

                          借:银行存款                   1200

                          贷:递延收益                    1200

                          ②2018年12月31日,甲公司分期将递延收益结转入当期损益:

                          借:递延收益                     240

                          贷:其他收益                    240

                          ③2020年1月,开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴720万元。

                          借:递延收益                     720

                          贷:其他应付款                    720

                          2.甲公司为境内上市公司。2018年至2019年,甲公司发生的有关交易或事项如下:

                          (1)2018年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向其销售一批产品。合同约定,该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式,即乙公司可以在2019年12月31日交付产品时支付551.25万元,或者在合同签订时支付500万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的货款。内含利率为5%,融资费用不符合借款费用资本化的要求。

                          (2)2019年1月1日,甲公司与丙公司签订合同,向其销售A产品。丙公司在合同开始日即取得了A产品的控制权,并在90天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品,甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据,也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为242万元,根据合同约定,丙公司应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为200万元。A产品的成本为160万元。退货期满后,未发生退货。假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异。

                          (3)2019年7月1日,甲公司与丁公司签订合同,向其销售一台特种设备,并商定了该设备的具体规格和销售价格,甲公司负责按照约定的规格设计该设备,并按双方商定的销售价格100万元向丁公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。为履行该合同,甲公司与其供应商W公司签订合同,委托W公司按照其设计方案制造该设备,并安排W公司直接向丁公司交付设备。W公司将设备交付给丁公司后,甲公司按与W公司约定的价格60万元向W公司支付制造设备的对价;W公司负责设备质量问题,甲公司负责设备由于设计原因引致的问题,甲公司共发生设计费10万元,均为职工薪酬。2019年12月1日,W公司将设备交付丁公司。

                          (4)2019年5月1日,甲公司与客户签订合同,向其销售A、B两项商品,合同价款为400万元。合同约定,A商品于合同开始日交付,B商品在2019年7月1日交付,只有当A、B两项商品全部交付之后,甲公司才有权收取400万元的合同对价。假定A商品和B商品构成两项履约义务,其控制权在交付时转移给客户,分摊至A商品和B商品的交易价格分别为80万元和320万元。2019年7月15日,甲公司收到合同价款400万元。

                          假定不考虑增值税等相关税费以及其他因素。

                          要求:

                          (1)根据资料(1),说明甲公司何时确认收入,并说明理由。编制2018年1月1日甲公司收到货款、2018年12月31日确认融资成分的影响、2019年12月31日交付产品的会计分录。

                          (2)根据资料(2),说明甲公司何时确认收入,并说明理由。编制合同开始日及退货期满时的会计分录。

                          (3)根据资料(3),判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务,说明理由;判断甲公司是主要责任人还是代理人,说明理由;计算甲公司2019年12月1日应确认的收入。

                          (4)根据资料(4),判断甲公司将A商品交付给客户之后,是否确认应收账款,并说明理由。分别编制交付A产品和B产品的会计分录。

                          参考答案:

                          (1)

                          甲公司确认收入的时点是2019年12月31日。理由:该批产品的控制权在交货时转移。

                          会计分录:

                          ①2018年1月1日收到货款。

                          借:银行存款                     500

                          未确认融资费用                 51.25

                          贷:合同负债                   551.25

                          ②2018年12月31日确认融资成分的影响。

                          借:财务费用                 25(500×5%)

                          贷:未确认融资费用                  25

                          ③2019年12月31日交付产品。

                          借:财务费用               26.25(51.25-25)

                          贷:未确认融资费用                26.25

                          借:合同负债                   551.25

                          贷:主营业务收入                 551.25

                          (2)

                          甲公司应在退货期满时确认收入。理由:因客户有退货权,所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据,考虑将可变对价计入交易价格的限制要求,在合同开始日不能将可变对价计入交易价格,因此,甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0,其应当在退货期满后,根据实际退货情况,按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。

                          会计分录:

                          ①在合同开始日,甲公司将A产品的控制权转移给客户

                          借:应收退货成本                   160

                          贷:库存商品                     160

                          ②退货期满日

                          借:长期应收款                    242

                          贷:主营业务收入                   200

                          未实现融资收益                  42

                          借:主营业务成本                   160

                          贷:应收退货成本                   160

                          (3)

                          ①应当作为单项履约义务。理由:甲公司向丁公司提供的特定商品是其设计的专用设备,该设备的设计和制造高度相关,不能明确区分。

                          ②甲公司是主要责任人。理由:甲公司负责该合同的整体管理,主导了W公司的制造服务,并通过必需的重大整合服务,将其整合作为向丁公司转让的组合产出(专用设备)的一部分,在该专用设备转让给客户前控制了该专用设备。

                          ③甲公司应确认收入100万元。

                          (4)

                          甲公司将A商品交付给客户之后,不能确认应收账款。理由:与A商品相关的履约义务已经履行,但是需要等到后续交付B商品时,企业才具有无条件收取合同对价的权利,因此,甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价80万元确认为合同资产,而不是应收账款。

                          会计分录:

                          ①交付A商品时:

                          借:合同资产                     80

                          贷:主营业务收入                   80

                          ②交付B商品时:

                          借:应收账款                     400

                          贷:合同资产                     80

                          主营业务收入                   320

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                          • 第1页:一、 单项选择题
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                            • 第4页:四、计算分析题
                              • 第5页:五、综合题

                                考试倒计时!学霸君整理提供2019年中级会计师《会计实务》考前ABC三套试卷,帮助大家考前重点提分逆袭!同时大家也可以进入中级会计师考试[模拟试题]、[历年真题]、[章节试题]、[易错难题]等免费题库训练场进行考前冲刺!

                                2019年中级会计实务考前逆袭试卷

                                A卷【综合题高分技巧】【考前十页纸】

                                五、综合题(本类题共2题,共33分,第1小题15分,第2小题18分。凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后三位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

                                1.甲公司为上市公司,适用企业所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2018年度实现利润总额8000万元,在申报2018年度企业所得税时涉及以下事项:

                                资料一:1月30日,甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租,款项已以银行存款支付,不考虑相关税费;将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日,该办公用房公允价值为2200万元,税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧,折旧年限为20年,预计净残值率为5%。

                                资料二:11月21日,购入丙公司股票30万股,支付价款245万元,其中交易费用5万元,将其作为交易性金融资产核算。12月31日,丙公司股票的价格为9元/股,税法规定,上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额,在处置时计入处置当期应纳税所得额。

                                资料三:12月,甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元,按税法规定,此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。

                                资料四:2018年度取得国债利息收入60万元,因环境污染被环保部门罚款100万元,因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。

                                资料五:2018年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下:

                                单位:万元

                                项目可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异

                                期初本期转回期初本期转回

                                存货800500

                                固定资产1 200700

                                交易性金融资产200200

                                暂时性差异合计2 0001200200200

                                递延所得税资产、负债余额50050

                                对上述事项,甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理,预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,假设除上述交易或事项外,没有其他影响企业所得税核算的因素。

                                要求:

                                (1)计算确定2018年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。

                                (2)计算甲公司2018年度应交企业所得税。

                                (3)计算甲公司2018年12月31日递延所得税资产余额。

                                (4)计算甲公司2018年12月31日递延所得税负债余额。

                                (5)计算甲公司2018年度应确认的所得税费用。

                                参考答案:

                                (1)2018年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元,计税基础=2400-2400×(1-5%)/20×11/12=2295.5(万元),账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异的金额=2295.5

                                -2200=95.5(万元)。

                                (2)甲公司2018年应交所得税=[8000+95.5-(270-240)+160-60+100-500-700+200]×25%=1816.375(万元)。

                                (3)甲公司2018年12月31日递延所得税资产余额=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875(万元)。

                                (4)甲公司2018年12月31日递延所得税负债余额=50-200×25%+(270-240)×25%=7.5(万元)。

                                (5)甲公司2018年度应确认的递延所得税费用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+(270-240)×25%-160×25%=

                                193.625(万元),甲公司2018年度应确认的所得税费用=1816.375+193.625=2010(万元)。

                                或:甲公司2018年度应确认的所得税费用=(8000-60+100)×25%=2010(万元)。

                                2.甲公司、乙公司2018年有关交易或事项如下:

                                资料一:1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元,市价为15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股权,实现对乙公司财务和经营决策的控制,股权登记手续于当日办理完毕,交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。

                                当日,乙公司净资产账面价值为24000万元,其中:股本

                                6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一栋办公楼所致,成本为20000万元,累计折旧6000万元,未计提减值准备,公允价值为17000万元。上述办公楼预计自2018年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

                                资料二:2月5日,乙公司向甲公司销售产品一批,销售价格为1000万元,产品成本为800万元,未计提存货跌价准备。至年末,甲公司已对外销售70%,另外30%形成存货,未发生跌价损失,款项尚未收到。

                                资料三:6月20日,甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为600万元,款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为零。至当年年末,该项固定资产未发生减值。

                                资料四:12月31日,乙公司应收账款账面余额为1000万元,计提坏账准备50万元。该应收账款系2月份向甲公司赊销产品形成。

                                资料五:2018年度,乙公司利润表中实现净利润8460万元,提取盈余公积846万元,因投资性房地产转换产生其他综合收益500万元。当年,乙公司向股东分配现金股利4000万元,其中甲公司分得现金股利2800万元。

                                其他有关资料:

                                ①2018年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

                                ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。

                                ③假定不考虑所得税、增值税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

                                要求:

                                (1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本,并编制相关会计分录。

                                (2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

                                (3)编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

                                (4)编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。

                                参考答案:

                                (1)甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000(万元)。

                                借:长期股权投资                  21000

                                管理费用                     20

                                贷:股本                      1400

                                资本公积—股本溢价               19300

                                银行存款                     320

                                (2)甲公司购买日因购买乙公司股权合并财务报表中应确认的商誉=21000-27000×70%=2100(万元)。

                                (3)调整后的乙公司2018年度净利润=8460-[17000-(20000-6000)]÷10=8160(万元)。

                                借:长期股权投资                  5712

                                贷:投资收益              5712(8160×70%)

                                借:长期股权投资                   350

                                贷:其他综合收益             350(500×70%)

                                借:投资收益                    2800

                                贷:长期股权投资                  2800

                                (4)相关分录:

                                借:营业收入                    1000

                                贷:营业成本                    1000

                                借:营业成本                     60

                                贷:存货              60[(1000-800)×30%]

                                借:少数股东权益              18(60×30%)

                                贷:少数股东损益                   18

                                借:营业收入                    1000

                                贷:营业成本                     600

                                固定资产——原价                 400

                                借:固定资产——累计折旧        40(400/5×6/12)

                                贷:管理费用                     40

                                借:应付票据及应付账款               1000

                                贷:应收票据及应收账款               1000

                                借:应收票据及应收账款——坏账准备          50

                                贷:信用减值损失                   50

                                借:少数股东损益              15(50×30%)

                                贷:少数股东权益                   15

                                借:股本                      6000

                                资本公积              8000(5000+3000)

                                其他综合收益                   500

                                盈余公积               2346(846+1500)

                                年末未分配利润                 14814

                                (11500+8160-846-4000)

                                商誉                      2100

                                贷:长期股权投资                  24262

                                少数股东权益                  9498

                                [(6000+8000+500+2346+14814)×30%]

                                借:投资收益                    5712

                                少数股东损益                  2448

                                年初未分配利润                 11500

                                贷:提取盈余公积                  846

                                对股东(所有者)的分配             4000

                                年末未分配利润                 14814



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